В Казахстане действует базовая ставка НДС в 12%. Величина налога, порядок его начисления, освобождение от него — все это регулируется Налоговым кодексом Республики. Суть этого налога заключается в том, что он добавляется к себестоимости продукта, то есть оплачивается конечным покупателем. В Казахстане оплачивается НДС как с товаров, работ и услуг, произведенных в стране, так и с товаров, являющихся облагаемым импортом (некоторые позиции могут быть освобождены от налогов).
Когда постановка на учет по НДС является обязательной
Есть категории предприятий, которые обязательно должны платить НДС, то есть стать на учет как плательщики:
- юрлица, являющиеся резидентами;
- юрлица, не являющиеся резидентами, но имеющие филиалы и представительства на территории Казахстана;
- ИП и лица, которые занимаются частной практикой.
Но при этом предприниматели и ТОО становятся плательщиками НДС только в том случае, если их годовой оборот превышает пороговое значение. В настоящее время в Налоговом кодексе прописан порог в 20 тысяч МРП (месячных расчетных показателей, которые в 2023 году составляют 3450 тенге). То есть порог оборота на момент марта 2024 года — это 69 млн. тенге.
Какие суммы включаются в оборот при расчете НДС
В НК есть четкое определение, какие суммы и поступления учитывается при расчете оборота. Это:
- сумма оборота при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг (кроме тех, что освобождено от налогообложения по закону);
- оборот при покупке работ и услуг от нерезидента (основание — ст. 373 НК);
- суммы в виде товарных остатков и т.д.
Показатель считается нарастающим итогом с начала календарного года. Если оборот составляет менее 20 тысяч МРП, то постановка на учет является добровольной.
В марте 2023 года были приняты изменения к законодательству. В частности, они коснулись ИП, которые применяют ТС, то есть контрольно-кассовую технику. Для них минимальный оборот считается как 20 тысяч МРП плюс доходы, которые были проведены по такой системе в безналичной форме.
Что делать предприятию, если пороговый оборот превышен
Если происходит такая ситуация, то по месту регистрации в налоговые органы подается соответствующее заявление. Законом на это отводится ограниченное время, всего 10 рабочих дней после окончания того месяца, в котором сумма оборота превышает установленный порог. Этот момент нужно контролировать, иначе придется платить штраф. Заявление можно подавать как в бумажной, так и в электронной форме. Если вы видите, что сумма оборота уже приближается к порогу, лучше сразу подавать заявление о добровольной регистрации, чтобы потом не платить большой штраф. Плательщиками НДС предприниматели и юрлица считаются с даты подачи заявления.
Штраф за нарушение сроков составляет 50 МРП — по КоАП. Но придется еще заплатить 15% от того оборота, который должен был облагаться НДС в течение этого времени, но из-за просрочки не облагался.
Как происходит добровольная постановка на учет по НДС
Все, что касается добровольной постановки, также регламентировано НК. Алгоритм почти ничем не отличается от обязательной регистрации, точно так же нужно подавать заявление в налоговые органы в бумажной или электронной форме. Разница заключается в том, что юрлица могут это сделать еще на этапе регистрации, когда им присваивается БИН. Точно так же считается дата — от момента подачи заявления или присвоения БИН.
Для кого постановка на учет не является обязательной
Освобождены от необходимости платить НДС:
- госучреждения;
- структурные подразделения компаний-резидентов;
- плательщики, в отношении которых действует СНР для фермерских хозяйств.
Даже если у таких организаций сумма оборота больше, чем 20 тысяч МРП, они все равно не платят НДС. Однако есть еще категория плательщиков, которые не вправе становиться на учет. Это:
- физлица, которые не зарегистрировались как ИП или частнопрактикующие специалисты;
- нерезиденты, которые не открыли филиал или представительство по законам Казахстана;
- букмекерские конторы, казино и другие представители игорного бизнеса;
- компании, которые не подали ликвидационную декларацию в нарушение требовании ст. 424.
Если же компания должна была стать на учет, но не сделала этого, то в отношении нее будет приняты соответствующие санкции. За плательщиками, чей оборот приближается к установленному порогу, следит ОГД. И если они фиксируют превышение, а на протяжении 10 рабочих дней заявления от компании или предпринимателя получено не было, то отсчитав 5 рабочих дней от момента, когда истекли сроки, ОГД составляет и вручает соответствующее уведомление. С момента, когда это уведомление вручается плательщику, отсчитывается еще 30 рабочих дней, и если он так и не подал заявление, то применяются штрафные санкции. Расходные операции в банке по счету приостанавливаются.
НДС в Казахстане после регистрации плательщиком
У плательщика появляются новые обязанности. Порядок начисления НДС и его уплаты отражен в ст. 421-425 Налогового Кодекса. Сдавать отчет по этому налогу нужно раз в квартал в течение 45 дней после окончания отчетного периода (15-й день второго месяца). Одновременно с этим компания должна предоставлять реестры счетов-фактур, которые выдает она при реализации и которые получает при приобретении товаров, работ и услуг.
Какие ставки НДС действуют в Казахстане
Базовая ставка составляет 12% в большинстве случаев, 0% при операциях, указанных в главе 44 Налогового кодекса. Нулевая ставка принята для товаров, которые идут на экспорт (за исключением лома цветных и черных металлов), а также по услугам, связанным с международными перевозками.
Уплачивают НДС в бюджет не позднее 25-го дня второго месяца, то есть через 10 дней после сдачи отчетности.
Ставки НДС по импорту и экспорту в Казахстане
Импорт облагается налогом на общем основании, то есть по ставке в 12%. Экспорт, кроме перечисленных выше исключений, по нулевой ставке. При этом нулевую ставку могут применять те предприятия, которые экспортируют товары и в страны, не входящие в ЕАЭС. Но право на нулевую ставку должно быть подтверждено соответствующими контрактами и товарно-сопроводительными документами. При импорте товаров сдают дополнительные отчеты в налоговую.
Какие товары освобождаются от НДС
Законодательство в отношении таких товаров постоянно обновляется. В связи с тем, что политика Казахстана носит жесткий протекционистский характер, перечень этих товаров должен укреплять позиции местных производителей. Например, освобождается от НДС реализация бытовых приборов и электроники, произведенных внутри страны. Также освобождаются от НДС те товары, работы и услуги, которые имеют социальную значимость. Например, ввоз предметов искусства для государственных музеев, товары по благотворительным программам и т.д.
В 2023 году в список добавилось химическое сырье для производства пестицидов и удобрений, но в том случае, если аналогов нет в самом Казахстане или если их производится недостаточно.
Следить за обновлением этого списка нужно регулярно, поскольку он часто обновляется.
Как определить место реализации товара или услуги
В связи с тем, что для экспорта предусмотрена нулевая ставка, важно правильно определить место реализации. Оно учитывает и страну происхождения товара. Если такая страна не входит в ЕАЭС, то применяются нормы ст. 378 Налогового кодекса. Казахстан в соответствии с этой статьей является местом реализации таких услуг и работ как:
- предоставление доступа к интернету;
- передача прав на компьютерное ПО и другую интеллектуальную собственность;
- консультационные аудиторские, рекламные, маркетинговые и другие услуги;
- услуги агентов по приобретению товаров или услуг на основании контрактов и т.д.
В целом формулировки НК остаются несколько размытыми, что оставляет пространство для разночтений и требует предварительных консультаций с юристами.
Если компания ведет дела с партнерами из ЕАЭС, то место реализации определяется в соответствии с Протоколом №18 этой организации, потому что по закону у международного права есть приоритет над национальным. Но существенных различий между Протоколом и Налоговым кодексом нет.
НДС является важным источником наполнения бюджета в Казахстане, как и в любом другом государстве. Поэтому налоговые органы жестко контролируют его исчисление и уплату. Предпринимателям также следует со всей серьезностью отнестись к этому вопросу, поскольку штрафы за нарушения могут быть весьма солидными.
